干部素质提升年｜财资小课·第26期 “暂估入账” ，最晚什么时候回票？
暂估入账实操易因发票时限、税会处理把控不
发布时间: 2026-07-16
暂估入账实操易因发票时限、税会处理把控不当引发税务风险。本期财资小课分享存货、固定资产、期间费用三类暂估业务账务规范 ，明确收票时限、预缴与汇算扣除、跨期发票追补等实操规则 ，助力全体财务人员熟练掌握暂估全流程要点 ，规范账务、精准申报 ，筑牢税务合规防线。
暂估的成本一直没有票怎么办？
一、存货暂估
1.外购的存货没有发票
在企业所得税方面 ，季度预缴时 ，按照会计核算的数据直接申报（即按暂估数申报） ，不需要做纳税调整；在汇算清缴时 ，只要在次年5月31日前收到发票的 ，就可以税前扣除 ，否则就需要做纳税调增。在汇算清算结束后才收到发票的 ，只要在5年内 ，就可以申请追补扣除。 外购存货暂估具体的账务处理如下：
2.自制的存货没有发票
自制存货的成本 ，涉及原材料耗用、燃料动力、人工费用等 ，这里面都有可能涉及暂估的问题。比如 ，外购原材料的暂估、外购燃料煤的暂估、人工费用等。自制存货的人工费用 ，在没有实际发放的情况下计提工资等 ，实际上也是一种暂估。自制存货中包括的工资等 ，季度预缴企业所得税时 ，按照会计核算数据申报扣除 ，不做纳税调整；在企业所得税汇算清缴时 ，要求在次年5月31日前必须实际发放 ，否则就不得税前扣除。当然 ，工资的“暂估”与实际发放 ，都是不需要发票的。
二、固定资产暂估
实务中常；嵊龅皆诮üこ桃丫度胧褂 ，但是竣工决算还没有办理的情况。
《企业会计准则》规定：（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 ，应当按照估计价值确定其成本 ，并计提折旧；（2）待办理竣工决算后 ，再按实际成本调整原来的暂估价值 ，但不需要调整原已计提的折旧额。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）对于暂估计税基础固定资产的后期调整方式未给出明确规定 ，因此各地税务机关或税务人员按照各自不同理解和观点执行 ，存在很大的税收争议 ，企业需要特别注意该问题可能给企业带来的税务风险。具体的账务处理如下：
| 暂估入账 | 借：固定资产-暂估 贷：应付账款/在建工程 |
| 次月计提折旧 | 借：管理费用/制造费用/销售费用等 贷：累计折旧 注：待收到发票 ，已提的折旧不调 |
| 收到发票 | 收到发票 ，只调整固定资产入账价值 借：固定资产 贷：固定资产-暂估 应付账款/在建工程（差额） |
三、未取得发票成本费用的暂估
企业当年实际发生的相关成本费用 ，由于各种原因未能及时取得有效凭证的 ，在预缴季度所得税时 ，可以暂按账面发生金额进行核算 ，但是在汇算清缴时 ，必须提供该成本、费用的有效凭证。具体的账务处理如下：
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暂估成本最晚什么时候回票？如何税前扣除？税务局回复！
问题一：暂估入账金额是否包含增值税进项税额？
一般纳税人：财会〔2016〕22号规定：“一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库 ，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的 ，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账 ，不需要将增值税的进项税额暂估入账。”也就是说 ，一般纳税人暂估入账的金额不包含增进项税额。
小规模纳税人：由于小规模纳税人不得抵扣增值税进项税额 ，故其购进货物相关的进项税额应当计入货物的成本价。所以 ，小规模纳税人暂估入账的金额中应当包含增值税进项税额。
问题二：企业所得税预缴申报时 ，暂估入账的成本费用可以税前扣除吗？
税总公告2011年第34号第六条规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用 ，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证 ，企业在预缴季度所得税时 ，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时 ，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”
问题三：企业所得税汇算清缴时 ，暂估入账的成本费用可以税前扣除吗？
（1）已实际发生的成本费用：在企业所得税汇算清缴期结束前取得发票的 ，可以在发生的当年税前扣除；在企业所得税汇算清缴期结束前未能取得发票的 ，不得在当年税前扣除
（2）未实际发生的成本费用：一律不得税前扣除！
（3）纳税申报表填列：
问题四：取得以前年度暂估成本费用的发票 ，该如何处理？
税总公告2012年第15号第六条规定：“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出 ，企业做出专项申报及说明后 ，准予追补至该项目发生年度计算扣除 ，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款 ，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣 ，不足抵扣的 ，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。”
从上述文件中可以得出结论：（1）取得以前年度暂估成本费用的发票 ，可以追溯到发生年度扣除 ，但追补期不得超过5年；（2）如追补年度企业所得税应纳税款不足抵扣的 ，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
